国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　为了进一步加强对外国企业常驻代表机构（以下简称代表机构）的税收管理，

界定代表机构的征免税范围，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简

称营业税暂行条例）及其实施经则、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业

所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施细则和《中华人民共和国财政部

对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》（以下简称

《暂行规定》）的有关规定，现就有关问题，通知如下：

　　一、关于代表机构征免税范围界定问题

　　（一） 根据《暂行规定》第二条规定，代表机构从事的应税业务活动包括：

　　１．各类从事贸易的公司、商社、商号等设立的代表机构从事的商品代理贸

易业务活动。

　　２．商务、法律、税务、会计等各类咨询服务性企业设立的代表机构从事的

各类服务活动。

　　３．集团或控股公司设立的代表机构为其集团内公司提供的各项服务活动。

　　４．广告公司设立的代表机构从事的承揽或代理广告业务。

　　５．旅游公司设立的代表机构为旅游者提供的服务活动（如办理签证、收取

费用、代订机票、导游、联系食宿）。

　　６．银行金融等机构设立的代表机构兼营的投资咨询或其他咨询服务。

　　７．运输企业设立的代表机构就运输业务各环节为客户提供的服务。

　　８．代表机构为客户提供的其他应税业务活动。

　　（二）根据《暂行条例》第一条规定，代表机构从事的不予征税业务活动是

指：

　　１．代表机构仅为其总机构的产品生产制造以及销售该自产产品的业务，在

中国进行了解市场情况、提供商情资料、联络及其他准备性、辅助性活动。不包

括代表机构为本公司的各类代理、服务性业务而进行的同类或相关业务活动。

　　２．外国政府、非营利机构、各民间团体等在我国设立代表机构，从事《暂

行规定》第二条规定及本通知第一条第（一）款列举业务以外的活动。对上述机

构、团体所设立的代表机构，需要给予免税待遇的，应由代表机构（或其总部、

上级部门等）提出申请，并提供所在国主管税务当局确认的代表机构性质的证明，

经当地税务机关审核后，层报国家税务总局批准。

　　二、关于代表机构征税方法问题

　　代表机构从事经营活动所取得的收入，必须按照营业税暂行条例和企业所得

税法的规定缴纳营业税和企业所得税。对代表机构的计算征税方法，仍依据《财

政部税务总局关于确定常驻代表机构征税方法问题的通知》［（８６）财税外字

第０５５号］规定的三种方法执行。其中，对于从事本通知第一条第（一）款列

举业务活动的代表机构，凡属由于以下情形之一者，当地税务机关可依照相馆营

业税暂行条例子实施细则第十五条和企业所得科法实施细则第十六条的规定，提

出对其采用按经费支出换算收入方法确定其收入额并据以征民营业税和所得税的

意见，并按《国家税务总局关于加强外国企业税收征管协调配合的通知》（国税

发［１９９６］０６５号）第三条规定的程序，定期报国家税务总局批准：

　　１．代表机构未能提供有效的合同、协议等凭证资料，正确区分其应税业务

活动和不征税业务。

　　２．代表机构经常与其总机构共同向客户提供各项服务，未能提供有效资料、

凭证，正确划分代表机构与总机构应分享的收入额。

　　３．代表机构发生其他未能正确申报收入额的情况。

　　上述报送国家税务总局的对代表机构按经费支出换算收入方法征税的请示文

件中，应附列所涉及的外国企业在本地区以外所设代表机构的情况。定期上报之

前，各地税务机关可先按经费支出换算收入方法预征各有关税收。

　　三、关于代表机构进行税务检查和调整问题

　　各地应根据《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构纳税检查问题的通知》

（国税发［１９９６］１０６号）的规定，在１９９７年６月３０日之前，对代

表机构进行一次全面清理、检查。对以下情况应根据本通知规定的内容作出税务

征管的调整：

　　１．对原已由税务机关判定为非征税户的，应根据硒通知的规定，确定原判

定是否正确，或者代表机构有无开展新的应乘车业务活动。凡根据本通知规定重

新判定为征税户的，从１９９６年１０月１日起按新的判定计征税款。

　　２．对代表机构尚未办理税务登记或尚未申报情况提请税务机关进行判定的，

或者在判定过程式存在分歧，企业未予接受而未申报纳税的，应根据本通知规定

进行判定。凡判定为征税户的，对其以前年度应征未征的税款，可根据《中华人

民共和国税收征收管理法》第三十一条及其实施细则第五十五条的规定，一般情

况下追溯３年，个别情况特殊的，可追溯更长时间。

　　３．对已判定为应征税户的，应审查其申报有无不实，并根据本通知规定，

确定对其是否需要改变计算机征税方法。凡确定应调整计算征税方法的，从１９

９６年度起，按调整后的方法计算征税。

　　四、关于代表机构税款征收、检查问题

　　各地国家税务局、地方税务局可根据不同情况，制定对所在地区代表机构的

税收检查、管理措施。首先应要求代表机构按税法规定的期限申报情况，并在此

基础上各自做好税款入库工作；其次，组织有效的力量进行检查。检查的形式可

以是联合进行，也可以是单独进行，还可以是协商分户进行。无论采取任何形式

的检查，凡一方检查中发现的问题，在进行调整处理之后，必须将所发现的问题

和处理意见通知别一方。别一方在接到通知之后，没有正当理由，应进行相应的

调整处理。

　　五、有关停止执行的文件

　　１．１９９０年原国家税务局发布的《关于认真履行外国企业常驻代表机构

申请按经费支出额换算收入征税的报批手续的通知》（国税函发［１９９０］４

７０号）停止执行。

　　２．１９８８年原国家税务局发布的《关于对外国企业常驻代表机构从事广

告业务所取得的佣金、手续费征收工商统一税、征业所得税的通知》［（８８）

国税外字第３３７号］第四条的规定停止执行。